diciembre 2021
- Prohibición del uso de las NIA para EMC
- Contenido
- Parte 1: “Conceptos Fundamentales, Principios Generales y Requerimientos Generales”
- Parte 2: “Evidencia de auditoría y documentación”
- Parte 3: “Gestión de la Calidad del Encargo”
- Parte 4: “Aceptación o Continuidad de un Encargo de Auditoría y Encargos de Auditoría Iniciales”
- Parte 5: “Planificación”
- Parte 6: “Identificación y valoración de riesgos”
- Parte 7: “Respuesta a los Riesgos Valorados de Incorrección Material (RVIM)”
- Parte 8: “Concluyendo”
- Parte 9: “Formación de la Opinión e Informe”
- Observación importante en relación con el informe
- Anexos
- Comparativa entre las NIA y las NIA-EMC
Las propuestas del “Borrador en Fase de Consulta” pueden modificarse a la luz de los comentarios recibidos antes de la emisión en su forma final. El borrador fue publicado en junio de 2021 y se requiere que los comentarios sean enviados a más tardar el 31 de enero de 2022. Para tal efecto, el IAASB solicita contestar de manera completa o parcial 26 de preguntas específicas.
La fecha de inicio de vigencia de las NIA-EMC aún no ha sido definido.
Los motivos que fueron discutidos para generar las NIA-EMC fueron principalmente los siguientes:
- Se prefiere una respuesta global a soluciones cada vez más fragmentadas.
- Una norma que ha sido diseñada para ser proporcional a la naturaleza y circunstancia típicas de una auditoría de una EMC respondería a las partes interesadas que han identificado desafíos con la aplicación de las NIA en las auditorías de las EMC.
- Hay una necesidad urgente de actuar.
Las necesidades que fueron compartidas por los especialistas a nivel mundial se resumen a continuación:
- Se estima que más del 90% de las entidades en todo el mundo son entidades pequeñas y medianas (PYMEs), y algunas regiones estiman que el porcentaje podría ser mayor, como en la Unión Europea donde se estima que más de 99% de entidades son PYMEs.
- Las auditorías se llevan a cabo por diversas razones (diferentes requerimientos).
- En la actualidad, aproximadamente 130 países han adoptado o adoptado parcialmente las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
- El IAASB siempre ha sido consciente de la necesidad de que las NIA sean escalables para poder utilizarse en auditorías de todas las entidades, independientemente de su tamaño o complejidad.
- Varias jurisdicciones o regiones han emprendido iniciativas dirigidas a auditorías de entidades menos complejas.
Los objetivos fundamentales que debemos de considerar con las nuevas NIA-EMC son:
- Mantener la confianza en los informes financieros de las EMC.
- Ayudar a los auditores de las EMC a llevar a cabo auditorías consistentes, efectivas y de alta calidad.
- Ser receptivo a las necesidades de las partes interesadas.
- Promover una aplicación consistente.
Prohibición del uso de las NIA para EMC
Se establece una prohibición del uso de las NIA-EMC. Estos indicadores se dividen en dos partes: i) Clases específicas de entidades y ii) Características cualitativas.
A continuación se muestran los requisitos de ambas partes:
Clases específicas de entidades
- Leyes o regulaciones que prohíben explícitamente el uso.
- Entidad cotizada.
- Entidades que cumplen algunos criterios como:
- Captación de depósitos del público.
- Compañías de seguro.
- Las que proporcionan beneficios post-empleo.
- Vehículos de inversión colectiva – Instrumentos financieros
- Entidades de grupo.
Características cualitativas
- Alta complejidad en:
- Cuestiones o circunstancias,
- Estructura organizacional,
- Transacciones,
- Sistema de TI
- Temas relacionados con la propiedad, arreglos del gobierno corporativo, políticas o procedimientos.
- Giro de la compañía que incremente el riesgo.
- Mayor grado de regulación.
- Estimaciones contables con alto grado de incertidumbre.
Aún y cuando la entidad a ser auditada no cuente con alguna de las características anteriores, no es obligatorio que deban utilizarse las NIA-EMC; la aplicación será de manera optativa.
Las firmas son responsables de establecer políticas o procedimientos en relación con el uso permitido de las NIA para EMC por parte de los equipos del encargo de la firma de auditoría.
En el proceso de aceptación y re-aceptación, se requiere que el socio del encargo determine que el encargo de auditoría es una auditoría de una EMC considerando los puntos anteriores.
Contenido
La forma en la que está dividida la NIA para EMC y los puntos más importantes de cada parte se muestra a continuación:
Parte 1: “Conceptos Fundamentales, Principios Generales y Requerimientos Generales”
Establece los conceptos fundamentales, los principios generales y los principios globales que se aplicarán a lo largo de la auditoría, incluidos:
- Requerimiento de ética aplicable y gestión de la calidad en la firma de auditoría.
- Los objetivos generales del auditor.
- El uso del juicio profesional y el ejercicio del escepticismo profesional.
- Requerimientos generales que se aplicarán a lo largo de la auditoría con respecto al fraude, la ley o la regulación y las partes relacionadas.
- Requerimientos generales para las comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad y con la dirección.
Parte 2: “Evidencia de auditoría y documentación”
Establece los requerimientos generales para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y los requerimientos generales de documentación.
- Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
- Información que se utilizará
- Procedimientos para obtener evidencia de auditoría
- Requerimientos generales de la documentación
Parte 3: “Gestión de la Calidad del Encargo”
Establece las responsabilidades para gestionar y lograr la calidad del encargo de auditoría
- Responsabilidades del socio del encargo
- Requerimientos específicos de la documentación
Parte 4: “Aceptación o Continuidad de un Encargo de Auditoría y Encargos de Auditoría Iniciales”
Establece las obligaciones del auditor para acordar los términos del encargo, incluido el establecimiento de las condiciones previas para una auditoría y la determinación de que el uso de las NIA para EMC es adecuado.
- Determinar que la NIA para EMC es adecuada
- Condiciones previas a una auditoría
- Consideraciones adicionales en la aceptación del encargo
- Términos del encargo
- Encargos iniciales
- Requerimientos específicos de comunicación y documentación
Parte 5: “Planificación”
Establece las responsabilidades para planificar la auditoría, incluida la discusión del equipo del encargo, y el concepto de importancia relativa al planificar y realizar la auditoría.
- Actividades de planificación
- Importancia relativa
- Requerimientos específicos de comunicación / documentación
Parte 6: “Identificación y valoración de riesgos”
Establece las responsabilidades para planificar la auditoría, incluida la discusión del equipo del encargo, y el concepto de importancia relativa al planificar y realizar la auditoría.
- Procedimientos para identificar y valorar los riesgos y actividades relacionadas
- Conocimientos de los aspectos relevantes de la entidad
- Identificación de riesgos de incorrección material
- Requerimientos específicos de comunicación / documentación
Parte 7: “Respuesta a los Riesgos Valorados de Incorrección Material (RVIM)”
Establece las responsabilidades para planificar la auditoría, incluida la discusión del equipo del encargo, y el concepto de importancia relativa al planificar y realizar la auditoría.
- Procedimientos de auditoría que responden a los RVIM en los EF
- Procedimientos de auditoría que responden a los RVIM en las afirmaciones
- Áreas de enfoque específicas
- Acumulación de incorrecciones
- Requerimientos específicos de comunicación / documentación
Parte 8: “Concluyendo”
Establece los requerimientos para evaluar las incorrecciones corregidas y no corregidas, hechos posteriores al cierre, actividades finales, conclusión sobre empresa en funcionamiento y manifestaciones escritas y procedimientos analíticos finales.
- Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
- Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global
- Hechos posteriores
- Evaluaciones del auditor y otras actividades para respaldar la conclusión del auditor
- Manifestaciones escritas
- Asumir la responsabilidad general para gestionar y alcanzar la calidad
- Requerimientos específicos de comunicación / documentación
Parte 9: “Formación de la Opinión e Informe”
Establece los requerimientos para formar una opinión, tipos de opinión, contenido del informe y otra información.
- Formación de la opinión sobre los estados financieros
- Forma de la opinión
- Informe de auditoría
- Modificaciones a la opinión
- Otros párrafos en el informe de auditoría
- Información comparativa
- Otra información
Observación importante en relación con el informe
En el caso de que las NIA-EMC sean aplicables y elegidas por la firma y el socio del compromiso, se deberá de mencionar esta elección en el informe de auditoría.
A continuación, se muestra un extracto del informe donde se aprecia dicha situación:
Fundamento de la opinión
Realizamos nuestra auditoría de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría sobre Auditorías de Estados Financieros de Entidades Menos Complejas (la NIA para EMC). Nuestras responsabilidades de acuerdo con la NIA para EMC se describen con más detalle en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la NIA para EMC siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Como parte de una auditoría de conformidad con la NIA para EMC, aplicaremos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También…”
Anexos
Los anexos que acompañan las 9 partes mencionadas anteriormente son:
- Glosario
- Diagrama de Flujo para Identificar y Valorar el Riesgo de Incorrección Material
- Factores de Riesgo (fraude)
- Afirmaciones
- Ejemplo de Carta Arreglo
- Ejemplo de Carta de Manifestaciones de la Gerencia
Comparativa entre las NIA y las NIA-EMC

Para una rápida referencia y un entendimiento general de las diferencias entre las NIA y las NIA-EMC se muestra a continuación una comparativa:
Referencia
El documento completo emitido por el IAASB puede ser consultado en el siguiente enlace: https://www.iaasb.org/publications/norma-internacional-de-auditor-para-auditor-de-estados-financieros-para-entidades-menos-complejas
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